割引とは、掛代金が支払期日前に早期決済された場合、掛代金に含まれる利息相当額を免除することをいいます。
割引は利息としての性格を有することから、返品、値引、割戻のように売上高・仕入高から直接控除することはせず、「売上割引」「仕入割引」勘定で営業外損益に計上します。
目次
勘定科目と損益計算書の表示区分
| 勘定科目 | 損益計算書の表示区分 |
| 売上割引 | 営業外費用 |
| 仕入割引 | 営業外収益 |
仕入割引は、早期に代金を支払ったことによる金融上の収益と考えられるため、営業外収益に該当します。
売上割引の基本仕訳
① 売上時
５月１日に、A社はB社に商品11,000円を売り上げ、代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 売掛金 | 11,000 | 売上 | 11,000 |
② 割引時
５月９日に、A社は上記①の売掛金についてB社から現金で支払いを受け、２％の割引を行った。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金 | 10,780 ※２ | 売掛金 | 11,000 |
| 売上割引 | 220 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円
※２ 11,000円－220円＝10,780円
仕入割引の基本仕訳
① 仕入時
５月１日に、B社はA社から商品11,000円を購入し代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金 | 11,000 | 買掛金 | 11,000 |
② 割引時
５月９日に、B社は上記①の買掛金についてA社に現金で支払い、２％の割引を受けた。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 買掛金 | 11,000 | 現金 | 10,780 ※２ |
| 仕入割引 | 220 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円
※２ 11,000円－220円＝10,780円
消費税の取り扱い
消費税等がある場合には、「税抜経理方式」と「税込経理方式」で会計処理が異なります。
税抜経理方式
① 売上時
５月１日に、A社はB社に商品11,000円（消費税等1,000円を含む）を売り上げ、代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 売掛金 | 11,000 | 売上 | 10,000 |
| 仮受消費税等 | 1,000 |
② 割引時
５月９日に、A社は上記①の売掛金についてB社から現金で支払いを受け、２％の割引を行った。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金預金 | 10,780 ※３ | 売掛金 | 11,000 |
| 売上割引 | 200 ※２ | ||
| 仮受消費税等 | 20 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円 220円×10÷110=20円
※２ 220円－20円＝200円
※３ 11,000円－220円＝10,780円
③仕入時
５月１日に、B社はA社から商品11,000円を購入し代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 仕入 | 10,000 | 現金 | 11,000 |
| 仮払消費税等 | 1,000 |
④割引時
５月９日に、B社は上記③の買掛金についてA社に現金で支払い、２％の割引を受けた。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 買掛金 | 11,000 | 現金 | 10,780 ※３ |
| 仕入割引 | 200 ※２ | ||
| 仮払消費税等 | 20 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円 220円×10÷110=20円
※２ 220円－20円＝200円
※３ 11,000円－220円＝10,780円
税込経理方式
①売上時
５月１日に、A社はB社に商品11,000円（消費税等1,000円を含む）を売り上げ、代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 売掛金 | 11,000 | 売上 | 11,000 |
②割引時
５月９日に、A社は上記①の売掛金についてB社から現金で支払いを受け、２％の割引を行った。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金 | 10,780 ※２ | 売掛金 | 11,000 |
| 売上割引 | 220 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円
※２ 11,000円－220円＝10,780円
③仕入時
５月１日に、B社はA社から商品11,000円を購入し代金は掛とした。なお、支払期日は５月30日だが、5月10日までに支払えば２％の割引をするという契約である。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 仕入 | 11,000 | 買掛金 | 11,000 |
④割引時
５月９日に、B社は上記③の買掛金についてA社に現金で支払い、２％の割引を受けた。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 買掛金 | 11,000 | 現金 | 10,780 ※２ |
| 仕入割引 | 220 ※１ |
※１ 11,000円×２％＝220円
※２ 11,000円－220円＝10,780円
具体例
例題１
次の各取引についてA社の仕訳を示しなさい。なお、A社は税抜経理方式を採用している。
１． A社はB社から商品55,000円（消費税等5,000円を含む）を掛で販売した。
２． 売掛金55,000円につき早期決済を受けたため２％の割引を行い、残額は現金で受け取った。
【解答・解説】
１．
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 売掛金 | 55,000 | 売上 | 50,000 ※１ |
| 仮受消費税等 | 5,000 |
※１ 55,000円－5,000円＝50,000円
２．
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金 | 53,900 ※３ | 売掛金 | 55,000 |
| 売上割引 | 1,000 ※２ | ||
| 仮受消費税等 | 100 ※１ |
※１ 55,000円×２％＝1,100円 1,100円×10÷110=100円
※２ 1,100円－100円＝1,000円
※３ 55,000円－1,100円＝53,900円
例題２
次の各取引についてC社の仕訳を示しなさい。なお、C社は税抜経理方式を採用している。
１． C社はD社から軽減税率の対象である商品108,000円（消費税等8,000円を含む）を掛で購入した。
２． 買掛金108,000円につき早期決済を行ったため１％の割引を受け、残額は現金で支払った。
【解答・解説】
１．
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 仕入 | 100,000 ※１ | 買掛金 | 108,000 ※１ |
| 仮払消費税等 | 8,000 |
※１ 108,000円－8,000円=100,000円
２．
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 買掛金 | 108,000 | 現金 | 106,920 ※３ |
| 仕入割引 | 1,000 ※２ | ||
| 仮払消費税等 | 80 ※１ |
※１ 108,000円×１％＝1,080円 1,080円×８÷108=80円
軽減税率は８％なので、「10÷110」ではなく「8÷108」を乗じます。
※２ 1,080円－80円＝1,000円
※３ 108,000円－1,080円＝106,920円
まとめ
- 「返品、値引、割戻」は売上高・仕入高から直接控除するが、「割引」は直接控除しない。
- 売上割引は営業外費用、仕入割引は営業外収益に該当する。
- 消費税等を考慮する場合には、「税抜経理方式」と「税込経理方式」で会計処理が異なる。