【簿記】先物取引の仕訳をわかりやすく解説【売建・買建のケース】

この記事では、先物取引の仕訳・会計処理について解説します。

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先物取引とは

先物取引とは、デリバティブ取引の一種で、将来の決められた期日に、現時点で約束した価格（先物価格）で商品を売買できる取引のことをいいます。

先物取引の流れ

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１契約時

取引の保証金として証券会社等に委託証拠金を支払う。支払った委託証拠金を、先物取引差入証拠金勘定に計上する。

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２決算時

相場の変動による正味の債権・債務を先物取引差金として時価評価し、評価差額を先物損益に計上する。

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３翌期首

評価差額の振戻処理を行う。

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４決済時

反対売買により決済し、差額部分のみの受払いが行われるとともに、委託証拠金の返還が行われる。

貸借対照表の表示区分

損益計算書の表示区分

※　仕訳では、先物損益勘定で処理します。

仕訳パターン（売建のケース）

契約時

ｘ１年９月１日、国債100,000円（1,000口）を額面100円につき95円で売り建てる契約を結び、委託証拠金として現金4,000円を支払った。

決算日

ｘ２年３月31日（決算日）、国債先物の時価は額面100円につき96円であった。

（決算時先物@96円－契約時先物@95円）×1,000口＝1,000円

先物取引差金勘定は「債券先物」という勘定科目を使用することもあります。

先物損益は営業外損益となります。このケースでは借方残高なので、損益計算書の営業外費用に「先物損失」として計上します。

翌期首

X２年４月１日、評価差額の振戻処理を行った。

決済時

X２年６月30日、債券先物の時価が98円となったため、反対売買による差金決済を行い、決済金と委託証拠金を現金で受け取った。

※１　（決済時先物@98円－契約時先物@95円）×1,000口＝3,000円

例題（買建のケース）

次の各取引について、①契約時、②決算日（当期末）、③翌期首、④決済時の仕訳を示しなさい。

①　A法人はｘ１年９月１日に、国債100,000円（1,000口）を額面100円につき95円で買い建てる契約を結び、委託証拠金として現金4,000円を支払った。

②　ｘ２年３月31日（決算日）、国債先物の時価は額面100円につき96円であった。

③　X２年４月１日、評価差額の振戻処理を行った。

④　X２年６月30日、債券先物の時価が98円となったため、反対売買による差金決済を行い、決済金と委託証拠金を現金で受け取った。

【解答・解説】

①　契約時

②　決算日（当期末）

（決算時先物@96円－契約時先物@95円）×1,000口＝1,000円

③　翌期首

④　決済時

※１　（決済時先物@98円－契約時先物@95円）×1,000口＝3,000円

まとめ

• 契約時：支払った委託証拠金を「先物取引差入証拠金」勘定に計上する。
• 決算時：相場の変動による正味の債権・債務を「先物取引差金」として時価評価し、評価差額を「先物損益」に計上する。
• 翌期首：評価差額の振戻処理を行う。
• 決済時：反対売買により決済し、差額部分のみの受払いが行われる。委託証拠金（先物取引差入証拠金）の返還が行われる。