【社債の償却原価法】定額法と利息法の違いをわかりやすく解説

社債とは、会社が経営資金を調達するために発行する債券です。社債を発行した際は、発行による収入額（払込金額）をもって社債勘定を計上します。
社債を発行したときに生じた手数料や広告宣伝費などは「社債発行費」勘定で処理します。

今回は社債の発行時から満期償還時までの一連の流れを定額法と利息法を比較して、わかりやすく説明します。

人気【最新版】経理職の平均年収は低い？【年齢別・男女別・資格別・企業別】

社債の発行形態

社債の発行形態は次の３つに区分されます。

割引発行：額面金額＞発行価額
打部うちぶ発行：額面金額＜発行価額
平価へいか発行：額面金額＝発行価額
なお、社債の額面金額は、通常１口あたり100円です。

発行時の仕訳

＊１　払込金額（１口あたりの払込金額×発行口数）

発行時に払込金額を社債勘定に計上します。

利払日の処理

定額法

定額法では利払日にクーポン利息の支払いのみが行われます。利息法とは違い、決算整理で償却原価法を適用するので注意してください。

利息法

利息法では利払日にクーポン利息の支払いと社債の償却原価の計上が行われます。

決算整理（決算日）の処理

定額法

【割引発行の場合】

定額法では決算整理で償却原価法を適用します。

【打部発行の場合】

打部発行と割引発行では仕訳が逆になる点がポイントです。

【平価発行の場合】

平価発行は額面総額と発行総額が同じ金額なので、償還原価の仕訳は不要です。

利息法

利息法では利払日に償却原価法を適用しているので、決算整理仕訳は不要です。

満期償還時の仕訳

＊１　額面金額

償却原価法の適用時期

定額法では決算日（決算整理）に償却原価法を適用します。
利息法では利払日に償却原価法を適用します。
もう一度、上記の一連の流れの仕訳を確認してみてください。

具体例１：償却原価法（定額法）

A株式会社は、ｘ５年10月１日に額面総額1,000,000円の社債を発行し、払込みの全額を当座預金とした。
次の資料の基づき、１．発行日、２．利払日、３．決算日における仕訳を示しなさい。なお、発行価額と額面金額との差額はすべて金利の調整として認められるものであり、償却原価法（定額法）を適用する。
（会計期間：４月１日～３月31日）

（資料１）
額面金額＠100円　発行価額＠95円　発行口数10,000口
償還期間５年　利払日：毎年３月・９月の各末日
利率年２％、実行利子率５％

【解答・解説】
１．発行日　10月１日

＊１　＠95円×10,000口＝950,000円

２．利払日　３月31日

３．決算日（決算整理）　３月31日

定額法では実行利子率は使用しません。約定利率（クーポン利率）のみ使用するので不要な資料に注意してください。

具体例２：償却原価法（利息法）

A株式会社は、ｘ５年10月１日に額面総額1,000,000円の社債を発行し、払込みの全額を当座預金とした。
次の資料の基づき、１．発行日、２．利払日、３．決算日における仕訳を示しなさい。なお、発行価額と額面金額との差額はすべて金利の調整として認められるものであり、償却原価法（利息法）を適用する。
（会計期間：４月１日～３月31日）

（資料１）
額面金額＠100円　発行価額＠95円　発行口数10,000口
償還期間５年　利払日：毎年３月・９月の各末日
利率年２％、実行利子率５％

【解答・解説】
１．発行日　10月１日

＊１＠95円×10,000口＝950,000円

２．利払日　３月31日

利息法の場合、帳簿価額に実行利子率を乗じて社債利息を算定します。その後、額面総額に約定利率（クーポン利率）を乗じてクーポン利息の支払い額を算定します。

３．決算日（決算整理）　３月31日

まとめ

• 定額法と利息法とでは償却原価法の適用時期が異なる。
• 定額法は決算日（決算整理）に償却原価法を適用する。
• 利息法は利払日に償却原価法を適用する。
• 定額法では実行利子率を使用しないが、利息法では使用する。
• 約定利率（クーポン利率）は定額法、利息法のどちらも使用する。

定額法は約定利率のみを使うため比較的にわかりやすい論点ですが、利息法は約定利率と実行利子率の両方を使うため難しい論点だと感じる受験生が多くいます。

利息法を理解するためには、約定利率と実行利子率の使い分けを完璧に覚えることが大切です。
簿記検定では割引発行の問題がよく出題されるので、まずは割引発行の処理をマスターしてください。

人気日商簿記２級は難易度が上がった？【過去の合格率と比較】