この記事では、為替予約を取引発生時に同時予約した場合の仕訳・会計処理について解説します。
目次
振当処理（非資金取引の場合）
「売上」や「仕入」などの非資金取引について、取引発生時に為替予約を締結した場合には、外貨建取引と外貨建金銭債権・債務に予約レートで円換算することができます。
この方法は、実務上の煩雑さを考慮した簡便的な処理です。
＜例＞
振当処理による各時点の仕訳を示しなさい。
（１） ｘ１年12月31日（取引日・予約日）
（２） ｘ２年３月31日（決算日）
（３） ｘ２年５月31日（決済日）
当社はｘ１年12月31日に商品100ドルを仕入れ、代金は掛とした。この掛代金について輸入と同時に為替予約を付した。代金の決済はｘ２年５月31日である。
なお、当社の会計期間は４月１日から３月31日である。
| 日付 | 直物レート（ＳＲ） | 先物レート（ＦＲ） |
| ｘ１年12月31日（取引日・予約日） | 105円 | 102円 |
| ｘ２年３月31日（決算日） | 108円 | 103円 |
| ｘ２年５月31日（決済日） | 110円 | 110円 |
【解答・解説】
（１） ｘ１年12月31日（取引日・予約日）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 仕入 | 10,200 ※１ | 買掛金 | 10,200 |
※１ 100ドル×ＦＲ102円＝10,200
（２） ｘ２年３月31日（決算日）
| 仕訳なし |
（３） ｘ２年５月31日（決済日）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 買掛金 | 10,200 | 当座 | 10,200 |
振当処理（資金取引の場合）
資金取引について、取引発生時に為替予約を締結した場合には、外貨建取引は直物レートで円換算し、外貨建金銭債権・債務は予約レートで円換算します。取引日の為替相場と予約日の為替相場が同じであるため直々差額はゼロになります。つまり、為替予約差額は全額直先差額となります。
＜例＞
振当処理による各時点の仕訳を示しなさい。
（１） ｘ１年１月１日（取引日・予約日）
（２） ｘ１年３月31日（決算日）
（３） ｘ１年４月１日（期首）
（４） ｘ１年12月31日（返済日）
当社はｘ１年１月１日に100ドル（返済日：ｘ１年12月31日、年利４％、利息後払い）の借入を行い、同時に元利総額について為替予約を行った。
なお、当社の会計期間は４月１日から３月31日である。
| 日付 | 直物レート（ＳＲ） | 先物レート（ＦＲ） |
| ｘ１年１月１日（取引日・予約日） | 105円 | 102円 |
| ｘ１年３月31日（決算日） | 108円 | 103円 |
| ｘ１年12月31日（返済日） | 110円 | 110円 |
【解答・解説】
（１） ｘ１年１月１日（取引日・予約日）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 当座 | 10,500 ※１ | 借入金 | 10,200 ※２ |
| 前受収益 | 300 ※３ |
※１ 100ドル×SR105円＝10,500
※２ 100ドル×FR102円＝10,200
※３ 差額または100ドル×（SR105円－FR102円）＝300
（２） ｘ１年３月31日（決算日）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 前受収益 | 75 ※１ | 為替差損益 ※３ | 75 |
| 支払利息 | 102 ※２ | 未払利息 | 102 |
※１ 300×3月／12月＝75
※２ 100ドル×４％×3月／12月×FR102円＝102
元利総額について為替予約を行っているので、予約日FR102円で支払利息を算定します。
※３ 直先差額の当期配分額を利息の調整とする容認処理では、「支払利息」で処理することも認められています。原則は「為替差損益」で処理します。
（３） ｘ１年4月１日（期首）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 未払利息 | 102 | 支払利息 | 102 |
（４） ｘ１年12月31日（返済日）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 借入金 | 10,200 | 当座 | 10,200 |
| 前受収益 | 225 ※１ | 為替差損益 | 225 |
| 支払利息 | 408 ※２ | 当座 | 408 |
※１ 300－75＝225
※２ 100ドル×４％×予約日FR102円＝408
独立処理
独立処理では、ヘッジ対象である外貨建金銭債権・債務とヘッジ手段である為替予約を別個に処理します。
決算時にヘッジ対象である外貨建金銭債権・債務を決算時の直物為替相場により換算し、ヘッジ手段である為替予約は時価によって評価します。なお、評価差額は「為替差損益」として処理します。
＜例＞
独立処理による各時点の仕訳を示しなさい。
（１） ｘ１年１月１日（取引日・予約日）
（２） ｘ１年３月31日（決算日）
（３） ｘ１年４月１日（期首）
（４） ｘ１年12月31日（返済日）
当社はｘ１年１月１日に100ドル（返済日：ｘ１年12月31日、年利４％、利息後払い）の借入を行い、同時に元利総額について為替予約を行った。
なお、当社の会計期間は４月１日から３月31日である。
| 日付 | 直物レート（ＳＲ） | 先物レート（ＦＲ） |
| ｘ１年１月１日（取引日・予約日） | 105円 | 102円 |
| ｘ１年３月31日（決算日） | 108円 | 103円 |
| ｘ１年12月31日（返済日） | 110円 | 110円 |
【解答・解説】
（１） ｘ１年１月１日（取引日・予約日）
➀取引時
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 当座 | 10,500 ※１ | 借入金 | 10,500 |
※１ 100ドル×SR105円＝10,500
➁予約時
| 仕訳なし |
為替予約に関する仕訳は不要です。
（２） ｘ１年３月31日（決算日）
➀借入金の期末換算替
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 為替差損益 | 300 ※１ | 借入金 | 300 |
※１ 100ドル×CR108円－10,500＝300
➁利息の見越計上
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 支払利息 | 108 ※１ | 未払利息 | 108 |
※１ 100ドル×４％×３月／12月×CR108円＝108
振当処理では予約日FRで利息の見越計上をしましたが、独立処理では決算日レートを使用します。
③為替予約の期末評価
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 為替予約 | 104 ※１ | 為替差損益 | 104 |
※１ （100ドル＋100ドル×４％）×（決算日FR103円－予約日FR102円）＝104
（３） ｘ１年4月１日（期首）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 未払利息 | 108 | 支払利息 | 108 |
（４） ｘ１年12月31日（返済日）
➀借入金の決済
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 借入金 | 10,800 | 当座 | 11,000 ※１ |
| 為替差損益 | 200 ※２ | ||
| 支払利息 | 440 ※３ | 当座 | 440 |
※１ 100ドル×SR110円＝11,000
※２ 11,000－10,800＝200
※３ 100ドル×４％×SR110円＝440
➁為替予約の決済
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 現金預金 | 832 ※１ | 為替予約 | 104 |
| 為替損益 | 728 |
※１ （100ドル＋100ドル×４％）×（決済日SR110円－予約日FR102円）＝832
まとめ
振当処理の手続きをまとめると次のようになります。
| 取引発生時以前に予約（同時予約を含む） | 取引発生後に予約 | |
| 非資金取引（売上・仕入など） | ➀ ※１ | ➁ ※３ |
| 資金取引（貸付・借入・社債発行など） | ➁ ※２ | ➁ ※３ |
➀ 外貨建取引と外貨建金銭債権・債務を予約日の先物為替相場（FR）で換算する。
➁ 外貨建金銭債権・債務を予約日の先物為替相場（FR）で換算し、帳簿価額との差額を直々差額と直先差額に分けて処理する。
※１ 為替予約差額は発生しない。
※２ 直先差額のみ発生する。取引日の為替相場と予約日の為替相場が同じであるため直々差額はゼロ。
※３ 直々差額と直先差額が発生する。
独立処理の手続きをまとめると次のようになります。
- ヘッジ対象である外貨建金銭債権・債務とヘッジ手段である為替予約を別個に処理する。
- 決算時にヘッジ対象である外貨建金銭債権・債務を決算時の直物為替相場により換算する。
- 決算時にヘッジ手段である為替予約は時価によって評価する。
- 評価差額は「為替差損益」として処理する。
- 「取引発生時に同時予約した場合」でも、「取引発生後に予約した場合」と同じ処理になる。